Povinnost podat daňové přiznání u právnických osob

V dnešním článku se podíváme na právní úpravu povinnosti podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob z pohledu standardního daňového subjektu. Nebudou zde rozebírány speciální situace typu právního nástupnictví, insolvence a likvidace společností.

Právní úprava je – jak jsme již zvyklí – „dvoustupňová“. Onou „dvoustupňovostí“ je myšleno to, že máme jednak obecnou právní úpravu v daňovém řádu a současně úpravu speciální v zákoně o daních z příjmů.

I. Daňový řád (dále jen „DŘ“)

Povinnost podat řádné daňové tvrzení (přiznání, hlášení či vyúčtování daně) vzniká daňovému subjektu v okamžiku, kdy mu to ukládá zákon nebo je k podání vyzván správcem daně. Pomineme-li tedy „nestandardní“ situace právního nástupnictví, insolvence či likvidace společností, je právní úprava v DŘ vcelku kusá.

II. Zákon o daních z příjmů (dále jen „ZDP“)

V ZDP je právní úprava koncentrována do ustanovení § 38m, § 38ma a § 38mb.

1. Ustanovení § 38m

Podle § 38m vzniká povinnost podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období. Jedná se o obecnou povinnost bez dalších podmínek, které známe u fyzických osob jako např. dosažení určité výše příjmů, souběh příjmů ze závislé činnosti a podobně.

Zdaňovacím obdobím daně z příjmů právnických osob je:

1. kalendářní rok,
2. hospodářský rok,
3. období od rozhodného dne fúze nebo rozdělení obchodní korporace nebo převodu jmění na společníka do konce kalendářního roku nebo hospodářského roku, ve kterém se přeměna nebo převod jmění staly účinnými, nebo
4. účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců.

2. Ustanovení § 38ma

Ustanovení § 38ma řeší problematiku méně častou, a to problematiku přeměn a změny zdaňovacího období z kalendářního roku na hospodářský rok či naopak. Přestože se nejedná o zdaňovací období, tak je poplatník povinen podat za toto období daňové přiznání. Jedná se o tato období:

1. předcházející rozhodnému dni fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní korporace, za které nebylo dosud daňové přiznání podáno, není-li tento rozhodný den prvním dnem kalendářního roku nebo hospodářského roku,
2. předcházející dni zápisu změny právní formy komanditní společnosti na jinou obchodní korporaci a změny právní formy akciové společnosti nebo společnosti s ručením omezeným anebo družstva na veřejnou obchodní společnost nebo komanditní společnost, za které nebylo dosud daňové přiznání podáno,
3. předcházející změně zdaňovacího období z kalendářního roku na hospodářský rok nebo naopak, anebo předcházející změně ve vymezení hospodářského roku, nebylo-li dosud za toto období daňové přiznání podáno,
4. předcházející dni přemístění sídla evropské společnosti nebo evropské družstevní společnosti zapsaného v obchodním rejstříku z území České republiky,
5. od rozhodného dne přeměny do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku za zanikající nebo rozdělovanou obchodní korporaci nebo za její část, u které je právním nástupcem poplatník daně z příjmů právnických osob, který je daňovým nerezidentem a který nemá ke dni zápisu přeměny do obchodního rejstříku stálou provozovnu na území České republiky,
6. předcházející dni zápisu přeměny obchodní společnosti do obchodního rejstříku přejímajícím společníkem za zanikajícího poplatníka, který je obchodní společností, jedná-li se o převod jmění obchodní společnosti na společníka, který je fyzickou osobou, a nebylo-li dosud za toto období daňové přiznání podáno.

3. Ustanovení § 38mb

Podle tohoto ustanovení mají některé subjekty výjimku z povinnosti podat daňové přiznání. Povinnost nemají:

1. veřejně prospěšný poplatník - a to za podmínky, pokud má pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, příjmy od daně osvobozené nebo příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, a současně nemá povinnost zvýšit základ daně z důvodu nedodržení podmínek stanovených v § 20 odst. 7 ZDP,
2. společenství vlastníků jednotek - pokud má pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, příjmy od daně osvobozené nebo příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně,
3. veřejná obchodní společnost – zde vzniká povinnost podat daňové přiznání jednotlivým společníkům v.o.s.
4. zanikající nebo rozdělovaná obchodní korporace za období od rozhodného dne přeměny do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku, pokud není stanoveno jinak.